Агентское вознаграждение за перевод средств: учёт и НДС

Компания перечислила платёжному агенту 2 200 000 рублей, из которых 2 140 000 ушло поставщику, а 60 000 составило вознаграждение. В учёте это не одна операция на 2 200 000, а две разные операции с разными датами признания и разным НДС. Смешение этих двух частей — самая частая ошибка при работе с агентской схемой.

Две части одной суммы

Агентский договор по главе 52 Гражданского кодекса устроен так: вы поручаете, агент исполняет за ваш счёт, вы возмещаете расходы и платите вознаграждение.

Ключевое следствие: в момент перечисления денег агенту расхода нет. Это аванс. Расход возникает, когда поручение исполнено и это подтверждено документом.

НДС у агента: только с вознаграждения

По статье 156 Налогового кодекса налоговая база посредника — сумма его вознаграждения. Средства, которые проходят через агента в пользу иностранного получателя, в его базу не входят: они ему не принадлежат.

Практически это значит, что счёт-фактура агента выставляется на вознаграждение, а не на всю сумму. Если вам предъявили НДС со всей суммы — это ошибка, и вычет по такому документу будет оспорен.

НДС с вознаграждения принимается к вычету на общих основаниях: нужен счёт-фактура, услуга принята к учёту, и она связана с деятельностью, облагаемой НДС.

Что агент не берёт на себя

Распространённое ожидание: раз платит агент, то и налоговые обязанности переходят к нему. Это не так, и расхождение обнаруживается при проверке.

• НДС по иностранным услугам. Приобретателем остаётесь вы, значит вы исчисляете налог как налоговый агент по статьям 161 или 174.2
• Налог на прибыль у источника. Если выплата относится к доходам, облагаемым у источника, удержание — ваша обязанность
• Валютный контроль. Контракт ваш, постановка на учёт ваша, документы в банк подаёте вы
• Ответственность по статье 15.25 КоАП. Остаётся на резиденте по внешнеторговому контракту

Агент исполняет техническую часть расчёта и может помочь с оформлением, но не замещает вас как сторону сделки. Разбор того, что меняет и чего не меняет агентская схема, — в материале «Платёжный агент или банк».

Отчёт агента: что в нём должно быть

Отчёт по статье 1008 Гражданского кодекса — основной документ, закрывающий операцию. Без него расход не подтверждён, каким бы корректным ни было платёжное поручение.

1. Период, за который составлен отчёт
2. Полученные от принципала суммы и даты поступления
3. Исполненные поручения: получатель, назначение, сумма и валюта платежа
4. Применённый курс конверсии и сумма в рублях
5. Удержанные банками расходы, если они были
6. Вознаграждение агента отдельной строкой
7. Остаток неизрасходованных средств
8. Приложения: инвойсы, подтверждения отправки платежей

Четвёртый и шестой пункты принципиальны. Если курс и вознаграждение не разведены, разделить стоимость услуги поставщика и плату агенту в учёте будет нечем, и проверяющий сделает это не в вашу пользу.

Когда вознаграждение «спрятано» в курсе

Отдельная ситуация: агент не выставляет вознаграждение строкой, а закладывает его в курс конверсии. Операция выглядит так, будто услуга бесплатна.

Для учёта это неудобно по двум причинам. Первая: нет счёта-фактуры на вознаграждение, значит нет и вычета НДС. Вторая: вся сумма попадает в стоимость платежа поставщику, что искажает и расчёт по контракту, и данные валютного контроля.

Разумная практика — просить разделение. Прозрачная структура выгодна обеим сторонам: вы получаете вычет, агент — понятный предмет договора. Как складывается полная стоимость операции, разобрано в материале о комиссиях за международный перевод.

Типовые ошибки

Предпоследняя строка встречается чаще всего и устраняется проще всего: отчёт агента — обязательный документ по закону, и его можно запросить за любой прошедший период.